Poreski bilans u Srbiji: Poreski kredit i poreski gubitak firme

Kada firma ostvari gubitak, to može imati značajne posledice na plaćanje poreza. 

Poreski kredit je zapravo iznos koji se može odbiti od iznosa poreza koji se treba platiti. U slučaju gubitka, taj kredit predstavlja iznos tog gubitka koji se može preneti u naredne godine i smanjiti osnovicu za obračun poreza. 

Ako je vaša firma ostvarila gubitak u tekućoj godini, to znači da nećete plaćati porez na dobit za tu godinu. Međutim, taj gubitak se ne gubi, već se prenosi u naredne godine. To znači da ćete u godinama kada ostvarite dobit, moći taj gubitak da odbijate od te dobiti, čime ćete smanjiti iznos poreza koji treba da platite.

Koji zakon reguliše ovo?

Osnovni zakon koji reguliše oporezivanje pravnih lica u Srbiji je Zakon o porezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS“, br. 25/2001, 80/2002, 80/2002 – dr. zakon, 43/2003, 84/2004, 18/2010, 101/2011, 119/2012, 47/2013, 108/2013, 68/2014 – dr. zakon, 142/2014, 91/2015 – autentično tumačenje, 112/2015, 113/2017, 95/2018, 86/2019, 153/2020 i 118/2021). U ovom zakonu su detaljno propisani uslovi i način na koji se prenosi i koristi gubitak.

Računovodstveni gubitak vs. poreski gubitak

• Računovodstveni gubitak: Ovo je razlika između ukupnih prihoda i ukupnih rashoda firme, kako je prikazano u finansijskom izveštaju u bilansu uspeha. Ovaj izvestaj se podnosi APR-u.
• Poreski gubitak: Ovo je gubitak koji se koristi za obračun poreske osnovice na koju se primenjuje stopa poreza na dobit koja iznosi 15%. On može, ali ne mora biti identičan računovodstvenom gubitku, jer postoje određene razlike u računovodstvenim i poreskim propisima. Poreski gubitak se nalazi u Poreskom bilansu PB-1 i on se šalje poerskoj upravi.

Poreski bilans uspeha

Polaznu osnovu za sastavljanje poreskog bilansa je upravo računovodstveni bilans uspeha. Uzima se rezultat iz računovodstvenog bilansa i zatim se vrše korekcije. 

U praksi najviše korekcija sprovodimo na troškovima. Određene troškove koje smo imali u računovodstvenom bilansu , nećemo uzeti u obzir za umanjene poreske osnovice. 

Troškovi koji se ne priznaju u poreske svrhe su najčešće: (i) kamate zbog kašnjenja u plaćanju poreza, doprinosa i drugih javnih dažbina, (ii) nedokumentovani troškovi (iii) troškovi   postupka   prinudne   naplate   poreza   i   drugih   dugovanja, troškovi  poreskoprekršajnog  i  drugih  prekršajnih  postupaka  koji  se vode pred nadležnim organom (iv) novčane kazne, ugovorne kazne i penali I tako dalje.

Postoje troškovi koji se delimično priznaju u poreskom bilansu i to su:

1. troškovi reprezentacije se priznaju samo do iznosa 0,5% od ukupnih prihoda. To praktično znači ako je firma potrošila million dinara na troškove reprezentacije, u poreske svrhe će moci da prizna tek 50,000 dinara. 
2. Izdaci za zdravstvene, obrazovne, naučne, humanitarne, verske i sportske namene, zaštitu životne sredine, kao i davanja učinjena ustanovama, odnosno pružaocima usluga socijalne zaštite osnovanim u skladu sa zakonom koji uređuje socijalnu zaštitu; Kao rashod u poreskom bilansu obveznika priznaju se izdaci u zbirnom iznosu najviše do 5% od ukupnog prihoda. 
3. Članarine komorama, savezima i udruženjima priznaju se kao rashod u poreskom bilansu najviše do 0,1% ukupnog prihoda. Članarine čija je visina propisana zakonom priznaju se kao rashod u iznosu koji je propisan zakonom. Na primer članarina Privrednoj komori Srbije.
4. Izdaci za ulaganja u oblasti kulture, uključujući i kinematografsku delatnost, priznaju se kao rashod u iznosu najviše do 5% od ukupnog prihoda.

Često pitanje je kakav je tretman troškova reklame. Ovi troškovi se priznaju u punom iznosu u poreskom bilansu. 

Treba napomenuti da postoje korekcije i na prihodima, kojima se nismo sada bavili kao i korekcije na poziciji rashodi  i  prihodi  po  osnovu  transfernih  cena, zatim kamata  na zajmove, odnosno kredita i veliki broj troškova koji se nalaze u poreskom bilansu , a koji nisu obrađeni u ovom tekstu.

Ukoliko vas zanima kako izgleda obrazac PB-1 za D.O.O. koji se predaje poreskoj upravi slobodno nas kontaktirajte na i mi ćemo vas poslati primerak u excelu.

Kada se sastavi poreski bilans i sprovedu sve korekcije, računovodstvo predaje PP-PDP putem portala ePorezi. Konačan rok za plaćanje poreza na dobit tekuće godine je 30. jun naredne godine. 

Važno je napomenuti:

• Rok za korišćenje gubitka: Postoje određeni rokovi u kojima možete koristiti ostvareni gubitak. Neiskorišćeni deo poreskog kredita može se preneti na račun poreza na dobit iz budućih obračunskih perioda, ali ne duže od pet godina. 
  • Primer. U 2024. godini firma je imala milion dinara gubitka. Sve do 2029. godine firma može da koristi ovaj gubitak i „prebija“ sa budućim dobitkom. Nakon 2029. godine ovaj poreski kredit ističe i više se ne može korisiti za umanjivanje buduće dobiti i budućeg poreza. 

Akontacije poreza na dobit: kako se plaćaju i kako se računaju

Da objasnimo kako funkcionišu akontacije, koristićemo prost primer novog društva koje je osnovano 01.01.2024. godine i podnosi poreski bilans za 2024. godinu. 

Poreska dobit nakon svih korekcija društva je 1,000,000 dinara. 

Porez je 15%

Ukupna obaveza je 1,000,000*0,15 je 150,000 dinara.

Društvo nije plaćalo akontacije poreza na dobit tokom 2024. godine.

Akontacija za 2025. godinu je 150,000/12 meseci i iznosi 12,500 dinara 

Rok za plaćanje konačne obaveze je 30. jun 2025. godine. 

Šta firma plaća?

Firma plaća tih 150,000 dinara za 2024. godinu i počinje da plaća akontaciju poreza na dobit za 2025. godinu koja iznosi 12,500 mesečno. U praksi , ako se preda prijava PP-PDP 15. marta 2025. godine, firma tada plaća ceo porez za 2024. godinu i plaća 2 mesečne akontacije za januar i februar po 12,500 dinara. Akontacija za mart dospeva tek 15. aprila. 

Rok za plaćanje akontacije poreza na dobit je 15i u mesecu narednog meseca. 

Akontacije možete uplatiti unapred za celu godinu. 

Ako vas zanima kako funkcionise plaćanje akontacije za društva koja već posluju i kako se vrši preračun, pogledajte ovde.

S obzirom na složenost poreznog zakonodavstva, preporučujemo vam da se obratite našem ovlaštenom računovođi ili poreskom savetniku. Oni će vam moći pružiti precizne informacije o vašem konkretnom slučaju i pomoći vam da iskoristite sve zakonske mogućnosti.

Zašto je važno konsultovati stručnjaka?

• Individualni pristup: Svaka firma ima svoje specifične karakteristike, a stručnjak će moći da analizira vašu situaciju i da vam da tačan savet.
• Ažurne informacije: Porezni propisi se često menjaju, a stručnjak će biti upoznat sa svim aktuelnim izmjenama.
• Ušteda vremena i novca: Stručnjak će vam pomoći da izbegnete greške i da optimizujete svoje poresko opterećenje.

Zaključak

Gubitak firme može biti neugodna situacija, ali je važno znati da postoje zakonske mogućnosti da se taj gubitak iskoristi u budućnosti. Konsultacija sa stručnjakom će vam pomoći da razumete svoje pravo i da donesete najbolje odluke za vašu firmu.

Za više detalja obratite nam se na