Analiza propisa

Prema Zakonu o porezu na dobit pravnih lica, članovi 59–61, sve transakcije sa povezanim licima moraju biti u skladu sa principom „van dohvata ruke“. Ukoliko uslovi transakcije odstupaju od tržišnih, obveznik je dužan da izvrši usklađivanje u poreskom bilansu.

Ovo znači da, čak i kada pozajmica osnivača nije ugovorena sa kamatom, društvo koje daje pozajmicu mora u poreskom bilansu priznati prihod od kamate, koristeći stope koje objavljuje Ministarstvo finansija, dok sa druge strane društvo zajmoprimac nema pravo da koristi troškove kamate.

Član 59. stav 1:

„Transakcije između povezanih lica moraju se utvrditi u skladu sa principom ‘van dohvata ruke’. Ako se transakcije između povezanih lica razlikuju od onih koje bi se ostvarile između nepovezanih lica, poreski obveznik je dužan da izvrši korekcije prihoda i rashoda radi utvrđivanja poreske osnovice.“

Član 60. stav 1:

„Ako se u transakcijama između povezanih lica utvrdi da uslovi nisu u skladu sa principom ‘van dohvata ruke’, poreski obveznik je dužan da u poreskom bilansu izvrši povećanje prihoda ili smanjenje rashoda, ili smanjenje prihoda ili povećanje rashoda, radi utvrđivanja poreske osnovice.“

Član 61. stav 3:

„Ministar finansija propisuje kamatne stope koje se smatraju usklađenim sa principom ‘van dohvata ruke’ i koje se koriste za potrebe utvrđivanja prihoda i rashoda od kamata između povezanih lica.“

Pozajmica osnivača kada je osnivač fizičko lice

Privredno društvo  u svojstvu zajmoprimca nema obavezu podnošenja izveštaja o transfernim cenama u slučaju dobijenog zajma bez naknade od povezanog lica svog osnivača.  

Ovo je dodatno objašnjeno u Mišljenju Ministarstva finansija RS broj 413-00-173/2016-04 od 18/07/2016. godine, iz biltena stručnih mišljenja za mesec jul/avgust 2016. godine, koje Vam citiramo u delu teksta:  

…“Prema odredbi člana 61. stav 5. Zakona poreski obveznik koji se odluči da iskoristi pravo predviđeno u stavu 4. ovog člana, dužan je da opšta pravila o utvrđivanju cene transakcije po principu „van dohvata ruke“ iz čl. 60. i 61.st. 1. i 2. ovog zakona primeni na sve zajmove, odnosno kredite sa povezanim licima. 

U skladu sa navedenim zakonskim normama, ukoliko osnivač privrednog društva ima 25% ili više učešća u kapitalu tog društva, smatra se licem povezanim sa privrednim društvom (čiji je osnivač).

S tim u vezi, kada je ugovorom o zajmu, zaključenim između obveznika (kao zajmoprimca) i njegovog osnivača – povezanog lica (kao zajmodavca), predviđeno da se kamata na zajam ne obračunava i ne plaća, obveznik nema obavezu podnošenja dokumentacije u skladu sa članom 60.stav 3. Zakona. Naime, u tom slučaju isključivo osnivač (ukoliko osnovicu za oporezivanje utvrđuje u poreskom bilansu) je dužan da uz poreski bilans priloži dokumentaciju (u formi izveštaja) u okviru koje posebno prikazuje iznos kamate koja bi se po principu „van dohvata ruke“ obračunavala na zajam dat povezanom licu, a u skladu sa Zakonom i Pravilnikom o transfernim cenama i metodama koje se po principu „van dohvata ruke“ primenjuju kod utvrđivanja cene transakcija među povezanim licima („Službeni glasnik RS“, br. 61/13 i 8/14). „

Zakljucak

Kada se između firme i njenog osnivača zaključi ugovor o zajmu u kojem je izričito navedeno da se kamata ne obračunava i ne plaća, tada sama firma (zajmoprimac) nema obavezu da podnosi dokumentaciju prema članu 60. stav 3. Zakona – ne sastavlja izveštaj o transfernim cenama. U takvoj situaciji, obaveza pripreme dokumentacije prelazi na osnivača – ali samo ako on svoju poresku obavezu određuje putem poreskog bilansa.